Hva er ABC-leveransen innenfor EU, og hvordan forholder den seg til kjedetransaksjoner?
Oppdatert 19. februar 2024
Nederland regnes som et svært konkurransedyktig land over hele verden når det gjelder å drive forretning. Med havnen i Rotterdam og flyplassen Schiphol kun 2 timer unna hverandre, anses det som lønnsomt å åpne en logistikk- eller dropship-virksomhet her. Den umiddelbare tilgangen til infrastruktur av høy kvalitet sikrer at du kan importere og eksportere varer i et svært raskt tempo. Ikke desto mindre er Nederland også en del av EU, og derfor gjelder europeiske og internasjonale lover også for å gjøre forretninger i dette landet. Med internasjonale lover og forskrifter som bestemmer måten du skal håndtere dine forretningsanliggender på, er det av største betydning å bli kjent med noen av disse internasjonale lovene. En av disse forskriftene gjelder såkalt ABC-levering. Denne typen frakt involverer minst tre gründere fra flere land, og er regulert på grunn av skatteformål samt for å unngå svindel. Vi vil skissere ABV-leveransen i denne artikkelen, slik at du vet hva du møter hvis du vurderer å åpne en bedrift i Nederland.
Kjedetransaksjoner forklart
Hvis vi ønsker å forklare en kjedetransaksjon, la oss starte med det grunnleggende. En vanlig transaksjon er når gründer eller person A selger noe (enten varer eller tjenester) til gründer eller person B. Dette er ganske enkelt og greit, siden A bare trenger å levere og B skal betale. I en kjedetransaksjon er det imidlertid flere parter involvert i en enkelt transaksjon. Det er også derfor ABC-leveransen heter slik: det er flere gründere involvert enn bare A og B, for det er også en C (og noen ganger enda flere parter). I en kjedetransaksjon innenfor EU leveres varer til to eller flere gründere. Hvis det er tre parter involvert, går kjeden fra A til B, og deretter fra B til C. Vær imidlertid oppmerksom på at varene fysisk transporteres direkte fra A til C. Likevel pågår det fortsatt transaksjoner mellom alle tre parter.
Den viktige delen er hvem som kan levere via europeisk Intra-fellesskapstransport av varer: Dette betyr en 0% momssats. Generelt er det mellomledd som kan gjøre dette, dvs. at 0% mva-satsen kun kan henføres til én leverandør i kjeden. Dette er leveransen til eller av formidleren/megleren. Megleren er generelt aldri den første leverandøren i en kjede. Måten megleren kan bestemmes på, er ved å finne ut hvem som faktisk tar seg av transporten av varene. Transporterer eller sender en gründer i kjeden, som ikke er den første leverandøren, varene? Da er denne gründeren mellomleddet. Transporterer eller sender en part utenfor kjeden varene? I slike tilfeller blir mellommannen sett på som personen som instruerer denne parten for transporten eller forsendelsen innen fellesskapet.
Hva er ABC-leveransen egentlig?
Som nevnt innledningsvis involverer en ABC-leveranse alltid 3 separate parter: A, B og C. Generelt sett selger gründer A varer til B, som igjen selger til gründer eller kunde C. Men: varene vil bli levert direkte fra gründer A til gründer eller kunde C. På grunn av at selgeren faktisk ikke er den som leverer varene, gjelder det noen ekstra regler når det gjelder moms- og avgiftsbetaling. I hovedsak er det to separate transaksjoner:
- Transaksjonen mellom part A og B
- Transaksjonen mellom part B og C
Så, hovedspørsmålet er: hvem betaler moms hvis det er en ABC-levering innen EU? Entreprenør A, B eller C? Vi vil prøve å forklare denne prosessen ved å skissere et eksempel på en ABC-levering nedenfor i detalj.
Et eksempel på en ABC-levering
Hvis du ønsker å vite hvordan mva-betaling håndteres når du utfører en ABC-levering, er det lurt å vite mer om selve prosessen. Tenk deg at det er et selskap i Tyskland (entreprenør A) som selger stål. Du har et selskap i Holland (entreprenør B), som videreselger stål til et selskap i Belgia (entreprenør C). Dere som bedrift har instruert gründer A om å levere stålet direkte fra Tyskland til gründer C i Belgia. Dette betyr i hovedsak at transporten til Belgia derfor også er en del av leveransen fra A (Tyskland) til B (Holland). Dermed består transporten av to separate deler: den første og den andre leveransen. Vi vil forklare dette nedenfor.
1. levering
Den første leveransen regnes som leveransen fra entreprenør A til B. Dette betyr at leveransen går til et annet EU-land. På grunn av at transporten faktisk er en del av leveransen, regnes den som en Intra-Community leveranse. Regelverket for merverdiavgift innen fellesskap er et sett med regler som gjelder for visse grenseoverskridende aktiviteter innenfor hele EU. Dette betyr at selskap A kan sende en faktura til selskap B med 0 % merverdiavgift. Etter at dette har skjedd, må entreprenør B registrere seg i Belgia som en merverdiavgiftspliktig gründer, og oppgi sitt erverv innen fellesskap der. Det er også mulighet for en såkalt 'forenklet ABC-levering', der den nederlandske gründeren ikke trenger å registrere seg som gründer i Belgia.
Hva er en forenklet ABC-levering?
Ved normal ABV-leveranse selger gründer A til gründer B, som deretter selger til gründer C. Varene går da direkte fra gründer A til gründer C. Dersom varene fraktes fra gründer A til B, må B registreres i landet C som vi nevnte ovenfor, og sende inn en erklæring der. Dette er imidlertid ikke nødvendig når vi snakker om en forenklet ABC-levering. Hvis du ikke ønsker å registrere deg i landet til gründer C (i vårt tilfelle i Belgia), kan du også velge å deklarere leveringen til gründer C i Nederland.
I et slikt tilfelle er ingen registrering nødvendig i landet C. Du må imidlertid utføre noen ekstra handlinger. Som omtalt ovenfor vil gründer B motta en faktura fra gründer A med 0 % mva. Som gründer B tar du ikke med dette kjøpet i mva-meldingen, siden du ikke trenger å betale mva. Når du leverer varene til C i Belgia, regnes dette også som en forsyning innen fellesskap. Dette betyr at du også sender en 0% mva-faktura til gründer C. Vær oppmerksom på at denne fakturaen må oppfylle noen tilleggskrav. I hovedsak erklærer du herved denne leveransen til C i din egen mva-melding, og du må også inkludere den i din ICP-erklæring. Entreprenør C beregner deretter den skyldige merverdiavgiften selv og oppgir den i sitt eget land, som Belgia i vårt eksempel. Vi vil skissere de ekstra betingelsene og kravene for den forenklede ABC-leveringen senere i denne artikkelen.
Den andre leveransen
Etter at første levering har funnet sted, er det tid for andre levering. I vårt eksempel er det to separate muligheter:
- Med en normal ABC-levering har gründer B registrert seg som gründer i Belgia. Derfor regnes leveransen fra B til C som en innenlandsk levering, siden stålet forblir i Belgia. I dette tilfellet belaster B entreprenør C belgisk merverdiavgift.
- Med den forenklede ABC-leveringen som vi nevnte ovenfor, trenger ikke B å registrere seg i landet til C. Entreprenør B sender i stedet en 0% momsfaktura fra Holland til Belgia, hvoretter entreprenør C oppgir den skyldige momsen i Belgia. I begge tilfeller foregår transporten direkte fra A til C.
Altså: Ved en vanlig ABC-levering kjøper B fra A og ordner transporten. Dette betyr at B er megleren. Kun merverdiavgiftssatsen for varene som A leverer til B er 0 %. De øvrige leveransene, for eksempel fra B til C og eventuelt fra C til D etc., er såkalte innenlandsleveranser som beskattes i det EU-landet varene kommer til. Oppgir megleren sin leverandør med en VAT ID for EU-landet som varene sendes fra? Da gjelder mva-satsen på 0 % for 2. levering. Vi vil diskutere vilkårene for en forenklet ABC-levering nedenfor.
Vilkår og krav for en forenklet ABC-levering
Det er forståelig at bedriftseiere ikke ønsker å registrere seg som gründer i mange forskjellige land. For eksempel; hvis du driver virksomhet i 7 land, vil dette bety at du må registrere deg i hvert enkelt land. På grunn av at dette anses som upraktisk, kan du også bruke den forenklede ABC-leveringsordningen dersom du oppfyller visse betingelser. Generelt har du færre forpliktelser når du anvender den forenklede ordningen, for eksempel at du ikke lenger trenger å registrere deg i et gründerland. Vilkårene du må oppfylle er som følger:
- Du kan demonstrere at du har kjøpt noe fra gründer A med mål om å selge disse varene til gründer C. Dette gjøres ganske enkelt, for eksempel ved å gi et tilbud eller kontrakt.
- Alle de tre gründerne må ha et MVA-nummer i hvert respektive land.
- Du må gjøre en klar avtale med entreprenør A om transport av varene til C.
- Varene sendes deretter direkte fra gründer A til gründer C.
- Du må da inkludere din Intra-Community levering til entreprenør C i din MVA-melding og også ICP-erklæringen.
Ytterligere krav til din faktura
Ved siden av å oppfylle de spesifikke betingelsene for å kunne bruke den forenklede ABC-leveringen, må du også ta hensyn til noen tilleggskrav til fakturaen du sender. Dette er spesielt viktig for entreprenør B. Når du oppretter en faktura mens du bruker den forenklede ABC-leveringsmetoden, må du legge til følgende ekstra informasjon:
- MVA-identifikasjonsnummeret til din bedrift
- Det nasjonale MVA-nummeret til entreprenør C
- Du må også spesifikt nevne ett av følgende:
- 'Skift av den forenklede ABC-leveringsordningen', eller;
- "Forsyning innen fellesskapet".
Denne informasjonen informerer gründer C om at de må deklarere merverdiavgiften i sitt eget land, på grunn av at du brukte den forenklede ABC-leveringsordningen. Så gründer B sender en 0 % mva-faktura, og gründer C erklærer denne fakturaen slik at landet gründer C er basert i kan innløse mva, hvis gründer C har mindre mva å betale enn de mottok. Dette informerer også kunde C om at han må oppgi mva, fordi du bruker den forenklede ordningen.
Hvilken leveranse er forsyningen innen fellesskap i ABC-transaksjoner?
Fra 1. januar 2020 og 2021 er merverdiavgiftsreglene for internasjonal handel endret på en rekke viktige punkter. For å finne ut hvordan en gründer skal avgjøre hvilken leveranse som er Intra-Community-leveransen i ABC-transaksjoner, må vi se på gjeldende lovgivning. Fra 1. januar 2020 er hovedregelen at forsyningen innen fellesskap er forsyningen fra A til B. I vårt eksempel ovenfor vil det være den tyske gründeren A. Men: hvis gründer B gir gründer A et MVA-nummer på avreisemedlemsstaten, vil forsyningen fra B til C også anses som forsyning innen fellesskap. Den nye ordningen gjelder kun dersom B sørger for transporten.
Forenklingen som vil gjelde fra 1. januar 2020 kan også anvendes ved lengre kjeder. Anta for eksempel at det er en ABCDE-levering og D ordner transporten. I så fall, hvis D gir C et MVA-nummer fra et annet land enn avgangslandet for varene, kvalifiserer leveringen fra C til D som en Intra-Fellesskapslevering. Hvis nevnte entreprenør oppgir et MVA-nummer for avreiselandet, er forsyningen fra D til E forsyningen innen fellesskap, og så videre. Forenklingen har ingen konsekvenser for den allerede eksisterende forenklede SPC-ordningen; dette vil fortsette å eksistere. Forskriften i seg selv kan lett anvendes i praksis og gir mer rettssikkerhet. A kan tross alt stole på mva-identifikasjonsnummeret som er oppgitt til ham. Etter vår oppfatning kan det likevel i visse tilfeller være en diskusjon om hvem som har fraktet varene, for eksempel når B avtaler med A å hente varene, men en ansatt i C sender dem. Hvem som transporterer varene påvirker i hovedsak om reguleringen kommer til anvendelse, og i hvilket ledd forsyningen innen fellesskap finner sted.
Trenger du mer informasjon om kjedetransaksjoner innen EU?
Hvis du vil starte et nederlandsk selskap og handle varer innenfor EU, må du sette deg inn i de mange forskjellige lover og regler som dekker dette emnet. Ellers risikerer du høye bøter eller til og med fengsling, på grunn av at feilbehandling kan sees på som skatteunndragelse og/eller svindel. Når du er involvert i ABC-transaksjoner er det viktig å se på konsekvensene av ordningen ut fra din nåværende opptreden. Hvis du har MVA-nummer fra forskjellige land, kan du se om det er gunstigere å bruke det ene eller det andre MVA-nummeret for ABC-transaksjoner. På denne måten kan du sette opp din egen forsyningskjede på den best lønnsomme måten for din bedrift. Trenger du hjelp til noen av regelverket? Eller søker du råd om hvordan du bør sette opp bedriftene dine? Vi hjelper deg selvfølgelig gjerne med dette. Ta kontakt med en av våre MVA-rådgivere for mer informasjon om emnet, eller et tydelig tilbud.
