Memorandum nederlandsk DGA
Oppdatert 20. juni 2024
1. Introduksjon
I dette notatet tar vi sikte på å gi deg råd om den beste måten å sette opp en solid selskapsstruktur på. Dette innebærer også å gjøre det skattekompatibelt og lønnsomt. Vi skal se på faktorer som selskapets struktur, inntektsskatt og minstelønn for direktør-aksjonæren (nederlandsk: DGA). Vi vil også skissere hvordan du kan tilpasse oss en DGA som bor i utlandet, for eksempel i grenseoverskridende situasjoner. For denne artikkelen bruker vi en teoretisk case med en nederlandsk BV med en DGA bosatt i Italia. Med denne informasjonen for hånden foretok vi undersøkelser om nødvendig DGA-lønn, om det er å foretrekke å opprette en italiensk beholdning og hvordan utbytte vil bli skattlagt.
Konklusjon av denne artikkelen: Utenlandske DGA-er, trenger ikke betale en minimums DGA-lønn.
Hver DGA har aksjer i selskapet sitt og mottar dermed utbytte. Utbytte som kommer fra en betydelig interesse beskattes i Nederland mot 26,9 %, mens generert inntekt beskattes med en minimumssats på 37,07 % og en maksimal sats på 49,5 %. Inntektsskatten er mye høyere enn skatten for utbytte fra en betydelig interesse. På grunn av denne forskjellen i prosent, introduserte den nederlandske regjeringen en fiktiv ansettelse for DGA for et selskap. Dette betyr i hovedsak at en DGA er pålagt å motta lønn fra sin BV. Vi vil diskutere dette emnet neste gang.
2. Lønnskravene for en nederlandsk DGA
Den nederlandske skatteloven krever at hver direktør-aksjonær betaler ham/henne en lønn fra deres nederlandske BV. Artikkel 12a i den nederlandske lønnsloven ('wet op de loonbelasting') krever at en DGA har en lønn som tilsvarer den største summen av følgende tre alternativer:
- 75 % av lønnen i den mest sammenlignbare stillingen;
- Den høyeste lønnen for alle ansatte som jobber for selskapet;
- € 48.000.
Denne lønnen beskattes i inntektsskatten som nevnt innledningsvis, mot en sats på 37,07 % eller 49,5 %, avhengig av lønnens høyde.
2.1 DGA-lønn i grenseoverskridende situasjoner
De ovennevnte lønnskravene gjelder for enhver nederlandsk DGA, som også fysisk bor i Nederland. I vårt teoretiske tilfelle har vi imidlertid en DGA som bor i Italia. Dette faktum gjør vår imaginære situasjon til en såkalt grenseoverskridende situasjon. DGA-lønnen er noe bare den nederlandske skatteloven har innført, så det er ikke noe andre land også anvender og/eller vet. I grenseoverskridende situasjoner må vi alltid undersøke den eksisterende skatteavtalen mellom Nederland og landet som gjelder, i dette tilfellet Italia som vi sa. På grunn av det unike med den påkrevde DGA-lønnen, må et land først godta denne nederlandske forskriften før den også gjelder for deres egne borgere. Hvis du ser på skatteavtalen mellom Nederland og Italia, vil du ikke finne en slik lov eller forskrift.
Dette betyr ganske enkelt at en DGA fra en nederlandsk BV som for tiden bor i Italia, ikke trenger å ta hensyn til den lovpålagte nederlandske minimumslønnen for DGA. Vi finner heller ikke noe om minstelønn for en DGA som bor i utlandet i relevant rettspraksis om dette emnet.
Dette betyr at a utenlandsk DGA er ikke forpliktet å betale seg lønn. Videre er den fiktive DGA-lønnen ikke skattepliktig i Nederland. Så hvis en nederlandsk DGA som bor i utlandet ønsker å motta lønn, så står de fritt til å velge å gjøre dette. Unødvendig å si at denne lønnen da blir skattlagt i Nederland.
2.2 Utbytter
En DGA må åpenbart motta penger for å leve. Vær oppmerksom på at alt som en DGA mottar, som ikke kan klassifiseres som 'lønn', kalles utbytte. Utbytte i tilfelle av en betydelig interesse, som er når du eier 5 % eller mer av det totale antallet aksjer i et selskap, beskattes mot en sats på 26,9 % i henhold til den nederlandske skatteloven. Når vi ser på DGA som bor i Italia, må vi igjen undersøke skatteavtalen mellom Nederland og Italia for å finne ut hvor utbyttet beskattes. I artikkel 10 i skatteavtalen finner vi at utbytte beskattes i det andre landet, altså der DGA bor, i dette tilfellet Italia. Likevel har Nederland også lov til å skattlegge utbytte mot en sats på 15 %. For å unngå dobbeltbeskatning er skatten betalt i Nederland derfor fradragsberettiget i Italia.
3. Strukturen
Nå som vi vet hvordan alt beskattes, kan vi se nærmere på hvordan vi strukturerer selve selskapet mest effektivt. Det er to alternativer å velge mellom i dette scenariet. Det første alternativet er å starte et holdingselskap i Italia, og motta utbyttet med denne beholdningen, før du gir deg selv dette utbyttet. Det andre alternativet er å motta utbyttet direkte uten en ekstra eierandel. Vi vil skissere og forklare begge alternativene mer detaljert nedenfor.
3.1 Italia Holding
Når du bestemmer deg for å velge en italiensk eierandel i vår teoretiske situasjon, betaler Dutch BV deretter selskapsskatt i Nederland. Etterpå sitter du igjen med inntjening etter skatt, og du kan betale utbytte til aksjonæren; den italienske bedriften. Normalt vil de nederlandske skattemyndighetene holde tilbake 15 % som skatt på utbyttet. Men i dette tilfellet gir den nederlandske skatteloven muligheten til å betale hele 100% som utbytte til den italienske beholdningen, uten å betale skatt i Nederland.
Dette er kun mulig når følgende betingelser er oppfylt:
- Aksjene holdes uten grunn til å unngå skatt;
- Strukturen er valgt på grunn av en forretningsmessig og/eller kommersiell årsak og ikke på grunn av en skattemessig årsak, for eksempel skatteunngåelse.
Denne siste betingelsen kan i teorien få deg inn i diskusjoner med de nederlandske skattemyndighetene, selv om vi ikke har sett en slik sak før.
3.2 Ingen hold i mellom
I tilfelle du ikke velger en italiensk beholdning, viser bildet ovenfor oss den alternative strukturen for selskapet. Aksjonæren vil motta utbyttet direkte fra den nederlandske BV. I dette tilfellet vil 15 % bli beskattet i Nederland, som da er fradragsberettiget i Italia på grunn av eksisterende regler for unngåelse av dobbeltbeskatning. Aksjonæren vil åpenbart også betale skatt på mottatt utbytte i Italia.
4. Konklusjon
Kort sagt kan vi konkludere med at det ikke er noe slikt som en fiktiv ansettelse og lønn for DGA i eksemplet vi nettopp diskuterte. Dette betyr at DGA ikke trenger å betale seg selv lønn, men kan velge å betale utbytte i stedet. Derfor kan DGA slippe å betale den nederlandske inntektsskatten for lønnsdelen. Når de velger å betale seg selv en lønn, vil denne bli beskattet i Nederland mot en skattesats mellom 37,07 % og 49,5 %, avhengig av lønnens høyde.
Avhengig av strukturen man velger, vil det mottatte utbyttet enten bli skattlagt i Italia, eller i Nederland og Italia. Når en italiensk beholdning mottar utbyttet, vil ikke Nederland skattlegge utbyttet, men kun under betingelsene at den italienske beholdningen ikke eier aksjene i den nederlandske BV for å unngå skatt, og for det andre at den valgte strukturen må velges fordi av forretningsmessige eller kommersielle årsaker. Når aksjonæren mottar utbyttet direkte fra den nederlandske BV, vil Nederland skattlegge dette utbyttet mot en sats på 15 %. På grunn av skatteavtalen og på grunn av å unngå dobbeltbeskatning, vil dette være fradragsberettiget i Italia og utbyttet beskattes i Italia.
Sammendrag
Hvis du har et selskap i NL og en eierandel i Italia, er det mulig å betale 0 % utbytte i Nederland. For eksempel: en klient som heter Giovanni, har et selskap ''Armani Holding'' i Italia, og han eier også en BV ''Armani Netherlands'' i Holland. Han tjener €100.000. Han betaler deretter 19 % selskapsskatt i Nederland (€19.000 81.000). Etter skatt gjenstår €81.000 av overskuddet. Han bruker dette til å betale sitt italienske holdingselskap €0 i utbytte. Dette blir ikke skattlagt. Disse XNUMX % er på grunn av mor-datter-direktivet i Europa (hvis beholdningen din eier selskapet som et datterselskap, er det ingen skatt). Og så mottas pengene av hans italienske holdingselskap. Hvis han ønsker å betale fra sitt italienske holdingselskap til seg selv personlig, må han betale vanlig skatt i Italia.
- Italiensk aksjonær/direktør og en BV i Nederland
I dette tilfellet eier Giovanni Nederland BV direkte, men han bor i Italia. Så: Giovanni er 100 % aksjonær i "Armani Netherlands". I dette scenariet tjener han det samme beløpet, og betaler deretter €81.000 i utbytte. Hvis han ikke eier en andel, betaler han 15 % utbytteskatt i Nederland. Dette betyr at han vil betale (€81.000 * 15% = €12.150) i skatt. Og €68850 mottas av Giovanni på hans italienske personlige bankkonto. Han må finne ut hva den personlige inntektsskatten utgjør, i dette tilfellet, i Italia.
- DGA lønn
Så hvordan fungerer det med den nødvendige DGA-lønnen? På grunn av det faktum at Giovanni ikke er bosatt i Nederland, er det ingen minimumslønnskrav. Han har imidlertid lov til å betale seg selv en direktørlønn fra Nederland, og betale skatt i Nederland, men dette er valgfritt. Hvis du har spørsmål, ta gjerne kontakt Intercompany solutions for mer detaljert informasjon om dette emnet.
